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外形標準課税とは
法人事業税の項目
従来の所得に対する事業税が課される法人に対して、従来の所得によるほか付加価値額及び資本金等の額を課税標準として事業税が課されるものです
- 外形標準課税は従来の所得に対する事業税が課される法人(特別法人等の一定の法人を除きます)に対して、従来の所得によるほか付加価値額及び資本金等の額を課税標準として事業税が課されるものであります。
- 資本金１億円超の法人には、外形標準課税が適用され、所得金額(所得割)だけでなく付加価値(付加価値割)や資本金等の額(資本割)も課税標準となります。
- 赤字の法人の場合、所得割だけだと事業税の納税は生じないことになりますが、付加価値割や資本割は発生することも考えられます。付加価値割は、付加価値がマイナスであれば生じませんが、資本割はどんなに赤字が大きくても必ず生じます。
- 法人事業税の外形標準課税の導入については、平成１５年度税制改正において、資本金の額又は出資金の額が１億円を超える法人を対象とする外形標準課税制度が創設され、平成１６年４月１日から実施されることとなりました。
- 適用対象法人
- 外形標準課税の適用される法人は資本金の額又は出資金の額が１億円を超える法人であり、以下の法人を除きます。
- ①収入金額を課税標準とする事業のみを行う法人
②公益法人等
③特別法人
④人格のない社団等
⑤投資法人、特定目的会社、一定の法人
- 課税標準と税額の算出
- ①所得割・・・所得金額×税率
②付加価値割・・・付加価値×税率
（付加価値=報酬給与＋純支払利子＋純支払賃借料＋単年度損益)
③資本割・・・資本金等の額×税率
- 付加価値割とは
- 付加価値割は各事業年度の付加価値額に対して事業税を課するものです。各事業年度の付加価値額は、報酬給与額、純支払利子及び純支払賃借料（「収益配分額」といいます。)並びに単年度損益の合計額をいいます。
- 報酬給与額 給料、賞与、手当、退職金等の合計額をいう。
純支払利子 支払利子から受取利子を控除した金額をいう。
純支払賃借料 土地・家屋に係る支払賃借料から受取賃借料を控除した金額をいう。
単年度損益 繰越欠損金控除前の所得割の課税標準をいう。
- 単年度損益について
- 単年度損益とは
- 各事業年度の単年度損益は、各事業年度の益金の額から損金の額を控除した金額によるものとし地方税法又は、政令で特別の定めをする場合を除くほか、その各事業年度の法人税の課税標準である所得の計算の例によって算定します。よって、単年度損益の計算方法は、所得割の課税標準の算定とほぼ同一になります。
- 付加価値額 = 収益配分額 ± 単年度損益
- 雇用安定控除
- 雇用安定控除とは
- その事業年度の収益配分額のうちにその事業年度の報酬給与額の占める割合が７０％を超える法人の付加価値割の課税標準の算定については、その事業年度の付加価値額から雇用安定控除額を控除するものとします。雇用安定控除額とは、その事業年度の報酬給与額からその事業年度の収益配分額に７０％を乗じて得た金額を控除した金額とします。
- これは、外形標準課税(報酬給与額も課税標準とされている)の導入による雇用に対する影響への懸念に配慮した措置であり、これにより、報酬給与額が収益配分額の７０％を超える場合でも雇用や給与水準を維持した方が税負担が抑制されることとなるものであります。
- 雇用者給与等支給額が増加した場合の付加価値額の控除（経過措置）
- 雇用者給与等支給額が増加した場合の付加価値額の控除（経過措置）とは
- 平成２７年４月１日から平成３０年３月３１日までの間に開始する事業年度について、以下の①～③の要件を全て満たす場合には、法人事業税付加価値割の算定において一定額を控除します。
- 要件※以下の①～③の計算については、原則として、法人税の所得拡大促進税制の計算の例によります。
- イ．雇用者給与等支給増加額/基準雇用者給与等支給額 ≧ 増加促進割合【４％（Ｈ２８）、５％（Ｈ２９）】
ロ．適用事業年度の雇用者給与等支給額 ≧ 比較雇用者給与等支給額（前事業年度の雇用者給与等支給額）
ハ．適用事業年度の平均給与等支給額 ＞ 比較平均給与等支給額（前事業年度の平均給与等支給額)
- 資本割とは
- 資本割は、各事業年度の資本金等の額に対して事業税を課するものである。各事業年度の資本金等の額は、各事業年度終了の日における法人税法に規定する資本金等の額である。
- なお清算中の法人については、ないものとみなします。→担税力がないため。
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